“擴大三檔低稅率級距”帶來(lái)的好處，可以彌補起征點(diǎn)只有5000元的遺憾

個(gè)稅法草案二審稿的消息一出來(lái)，“起征點(diǎn)未作調整”立刻刷了屏，不少人對個(gè)稅起征點(diǎn)維持在5000元感到了失望，認為起征點(diǎn)就應該增加到7000元，乃至10000元。

對于工薪族老百姓來(lái)說(shuō)，起征點(diǎn)越高自然越好，但失望的情緒也反映出，很多人對6月底公布的個(gè)稅法草案中的利好消息未充分接收。

這其中的關(guān)鍵在于，個(gè)稅法草案“擴大了較低檔稅率級距”，這足以讓工薪族、尤其是城市白領(lǐng)繳納的稅額大幅度降低。

大家可以看“@央視新聞”整理的這個(gè)圖——

新舊個(gè)稅稅率表相比，原本3%的稅率只適用于1500元以?xún)龋ò丛滤悖┑膽{稅所得額（可以簡(jiǎn)單理解為“工資-個(gè)人繳交的社保公積金-起征點(diǎn)”），現在擴大到了3000；原本10%稅率只適用于1500元到4500元之間的應納稅所得額，現在變成了3000元到12000元之間；原本20%稅率適用于4500元到9000元的應納稅所得額，現在為12000元到25000元之間；而原本25%稅率適用于9000元到35000元之間，現在是25000元到35000元之間。

注意到了嗎，舊版的稅率表，區間設置是非常不合理的，低檔稅率區間非常狹窄，意味著(zhù)月薪16000元左右就差不多有部分工資要按25%計稅；而新版稅率表，要月薪3萬(wàn)5千多才會(huì )有部分工資要按25%計稅，其余有很大區間享受3%和10%的較低稅率，再加上起征點(diǎn)的提高，新版個(gè)稅法可以說(shuō)在很大程度上降低了稅率。

我們不妨細說(shuō)一下大概是一個(gè)什么樣的變化。不妨假定一位工薪族收入來(lái)源只有工資，個(gè)人繳納工資額12%的住房公積金，工資額10.2%的社保（8%養老+2%醫療+0.2%失業(yè)）。在舊個(gè)稅法下，工資要7200元左右才差不多每月交100元左右的稅，新個(gè)稅法下，工資要10400元左右，才差不多每月交100元左右的稅，而舊個(gè)稅法下10400元工資要交360元左右的稅。

當然，舊稅率表直接提升起征點(diǎn)到7000或10000，效果也非常好，但對于工資較高的白領(lǐng)階層，新稅率表的優(yōu)勢就體現出來(lái)了。比如這位白領(lǐng)工薪族月工資是2萬(wàn)元，舊個(gè)稅法應繳納個(gè)稅2010元，新個(gè)稅法只需要846元，如果是舊稅率表直接提升起征點(diǎn)到7000，要繳納個(gè)稅1157元，效果還不如新稅率表+5000元起征點(diǎn)；再比如這位白領(lǐng)工薪族月工資是3萬(wàn)元（再假定他在北京，社保公積金繳費基數上限為25400元），舊個(gè)稅法應繳納個(gè)稅4209元，新個(gè)稅法只需要2461元，大幅降低了近1800元，效果比舊稅率表+1萬(wàn)元起征點(diǎn)應繳個(gè)稅2584元效果還要好。

所以總的說(shuō)來(lái)，“提升起征點(diǎn)到5000元+擴大三檔低稅率級距”，對于工薪族的減稅力度已經(jīng)不錯。另外新稅法按年度計算納稅，還有一個(gè)少有人提到的隱藏好處——大家還記得“年終獎?dòng)嫸惷^”嗎？以往發(fā)年終獎時(shí)，按當月收入扣稅扣得人們肉疼，國稅總局出了個(gè)“善政”把年終獎平攤到各月，解決了這個(gè)問(wèn)題，但公式留下了一個(gè)漏洞，除了導致計稅盲區外，更重要的是，相比起理論上的正確公式，錯誤公式實(shí)際上是讓人們多交了稅款，不管年終獎是不是在盲區，都多交了。像4萬(wàn)元年終獎的，就多交了1155元，7萬(wàn)年終獎的，要多交6105元的稅款。而如今新稅法按年度收入計算應納稅額，這個(gè)問(wèn)題自然而然地就解決了。以后大家數年終獎時(shí)，可以開(kāi)心的發(fā)現比原來(lái)拿到手的要多不少。

與老百姓錢(qián)袋子關(guān)系更大的是“專(zhuān)項附加扣除”，力度若夠大，月入3萬(wàn)家庭幾乎等于免繳個(gè)稅

“提升起征點(diǎn)到5000元+擴大三檔低稅率級距”，這樣的個(gè)稅法改革看起來(lái)已經(jīng)頗為給力，然而在這個(gè)新四座大山——“住房、醫療、教育、養老”讓中產(chǎn)階層都不堪重負、以致出現消費降級的年代，這樣的減稅力度可能還是不夠的。

所以，本次個(gè)稅改革更大的看點(diǎn)是，“專(zhuān)項附加扣除”是否能足夠給力，由于新版個(gè)稅法正文里沒(méi)有細則，人們還完全不清楚這個(gè)“專(zhuān)項附加扣除”到底是怎么扣，這是關(guān)系到老百姓錢(qián)袋子的重要問(wèn)題。這次個(gè)稅法第二次審議確定了從2019年1月1日起新個(gè)稅法就要實(shí)施，那么《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的修改也就必然要在年內完成。這個(gè)時(shí)間已經(jīng)相當緊迫了，有關(guān)部門(mén)應該在個(gè)稅法修改通過(guò)后盡早公布實(shí)施條例的細節情況，以讓人民群眾及早了解、討論并反饋。

不妨先看看個(gè)稅法草案是怎么說(shuō)的吧——“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。專(zhuān)項扣除包括居民個(gè)人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險等社會(huì )保險費和住房公積金等；專(zhuān)項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等支出。”個(gè)稅法二審稿對“專(zhuān)項附加扣除包括”還加入了贍養老人這一項。

注意，專(zhuān)項附加扣除與六萬(wàn)元的免征額（也即起征點(diǎn)）、社保公積金等專(zhuān)項扣除是同樣性質(zhì)同等地位的，都是可以稅前扣除的。那么，字面上理解，贍養老人、子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等支出——可以說(shuō)是維系家庭生存和發(fā)展的基本支出，按理說(shuō)就是該支出多少就扣除多少的。

我們再假想一個(gè)北京的有產(chǎn)家庭，“422結構”，夫妻月收入合計4萬(wàn)，但贍養老人可能就要月支4000元，子女教育月支4000元，繼續教育和大病醫療姑且不算，房貸利息（假定貸了120萬(wàn)公積金和80萬(wàn)商業(yè)貸款，還款期25年）約6000元，那么計稅時(shí)，夫妻每人要在5000免征額基礎上減去社保再扣除7000元，兩人加起來(lái)的應納稅所得額只有不到5000元左右，合計繳納個(gè)稅才一百多元——而按現行的舊版稅法，該家庭要繳納個(gè)稅4000元左右。而按新版稅法若不計專(zhuān)項附加扣除也要合計交1500元左右的個(gè)稅。

“專(zhuān)項附加扣除”如何扣，扣多少，問(wèn)題重大不得含糊，人們應該重視起來(lái)

這就是專(zhuān)項附加扣除的威力，前提是支出多少就稅前扣除多少——但這么做的可能性看起來(lái)并不大。你在北京昂貴地買(mǎi)房、租房，你享用北京的生活水平給老人最好的養老，給子女昂貴的教育，稅前還可以扣除這么一大筆，是否對其他地區的人不公平呢？這是個(gè)繞不過(guò)去的問(wèn)題。此外還有別的問(wèn)題，將購房貸款利息扣除實(shí)際就是鼓勵了納稅人通過(guò)貸款購買(mǎi)房屋，對沒(méi)有通過(guò)貸款購買(mǎi)房屋的人形成了差別待遇。

但是，居住在一線(xiàn)城市的人也有自己的理由——一線(xiàn)城市的生活成本就是如此昂貴呀，這是沒(méi)有辦法的事，而如果人們都搬走了，誰(shuí)來(lái)為繁榮國家社會(huì )做貢獻呢？而且我只能貸款不能全款，享受優(yōu)惠不就是應該的嗎？

到底該怎么扣除，要不要家庭與家庭之間有別，要不要地區與地區之間有別，這都是非常實(shí)際、且充滿(mǎn)爭議的話(huà)題。目前來(lái)看，定額扣除可能是較為公平的方案。例如說(shuō)，制定單個(gè)老人的贍養扣除標準，然后有幾個(gè)滿(mǎn)足條件的老人要贍養就扣除幾個(gè)定額；有幾個(gè)孩子在念書(shū)，就扣除幾個(gè)孩子的定額；有房貸和租房住的，扣除一定額度，但不得超過(guò)一定上限。這個(gè)方案勉強能消除不同家庭之間的差別，但由于地區發(fā)展的不平衡，若一線(xiàn)城市跟四五線(xiàn)城市適用一個(gè)標準，也是不合適的。而且，專(zhuān)項附加扣除總的額度不能太低，低了不起作用，所謂的扣除就只能是笑談。

具體實(shí)行時(shí)，也可以學(xué)習國外先進(jìn)國家的做法。一篇關(guān)于歐盟五個(gè)成員國的研究指出，五個(gè)國家（德國、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)、奧地利）均規定了極為詳細的免稅、扣除、減稅項目以及實(shí)施標準，并優(yōu)先扣除家庭的基本性支出。其力度還是比較大的，但也以前提條件和扣除上限等方式，限制了部分扣除項目的扣除規模。舉例來(lái)說(shuō)，在德國供養直系親屬每年扣除上限是每人4000歐元，而子女教育支出，則規定每個(gè)子女每個(gè)月可以享受182歐元的扣除額。

對基本生活支出進(jìn)行稅前扣除是先進(jìn)國家的普遍做法

值得一提的是，在6月對個(gè)稅改革草案的審議中，多名全國人大常委會(huì )委員曾表示，草案過(guò)多授權給國務(wù)院部門(mén)，比如將專(zhuān)項附加扣除的具體范圍、標準和實(shí)施步驟授權由“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)商有關(guān)部門(mén)確定”；除個(gè)稅法規定的免稅情形，授權國務(wù)院財政部門(mén)可批準確定“其他免稅所得”等。委員們認為，這不符合《立法法》明確的稅收法定原則。于是二審稿對上述規定作出修改，明確“專(zhuān)項附加扣除、其他免稅所得等由國務(wù)院確定，并報全國人大常委會(huì )備案”。

這是個(gè)好現象，避免了個(gè)別部門(mén)甚至是地方部門(mén)隨意操弄扣除標準，使得一項惠民政策變?yōu)樯贁等四怖墓ぞ摺?/p>

但更重要的，還是國務(wù)院層面盡快制定出讓盡量多的人能夠滿(mǎn)意的實(shí)施細則，讓這項重大惠民政策盡快出臺。畢竟，新四座大山已經(jīng)越來(lái)越讓人喘不過(guò)氣來(lái)了。